在稅法上，《稅收征收管理(lǐ)法》和(hé)各稅種的(de)單行法律法規中，都有“計稅價格明(míng)顯偏低且無正當理(lǐ)由導緻少繳稅款的(de)，稅務機關有權核定”類似含義的(de)表述。

對(duì)于“計稅價格明(míng)顯偏低且無正當理(lǐ)由”的(de)含義，不同的(de)稅務機關執法标準不盡相同，訴至人(rén)民法院後，不同法院的(de)判決也(yě)有所區(qū)别，筆者就此問題提出自己的(de)一點淺見。

實質課稅原則是我國的(de)征稅原則，也(yě)就是說按照(zhào)交易行爲的(de)實質，而非形式決定應當适用(yòng)的(de)稅收法律法規。比如“假自營真代理(lǐ)”被認爲不得(de)享受出口退稅、企業向員(yuán)工發放的(de)福利要并入工資薪金計算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅等。

對(duì)于計稅價格明(míng)顯偏低，一般是銷售時(shí)的(de)價格遠(yuǎn)低于公允價值，稅務機關和(hé)納稅人(rén)的(de)分(fēn)歧在于低到什(shén)麽程度就屬于明(míng)顯偏低。稅務總局曾以内部文件的(de)形式表示“低于市場(chǎng)價30%一般可(kě)視爲價格明(míng)顯偏低”；

對(duì)于正當理(lǐ)由，納稅人(rén)認爲，“我自己的(de)東西想賣多(duō)少錢賣多(duō)少錢，稅務局無權幹涉”，稅務機關認爲，“産品的(de)銷售價格中，有一部分(fēn)是納稅人(rén)的(de)利益，也(yě)有一部分(fēn)是國家的(de)稅款，不能因爲降價而影(yǐng)響國家的(de)稅款，納稅人(rén)隻能處分(fēn)自己的(de)利益而不能處分(fēn)國家的(de)稅款”。這(zhè)是納稅人(rén)和(hé)稅務機關的(de)主要分(fēn)歧。

筆者認爲，不管是計稅價格是否明(míng)細偏低，還(hái)是是否具有正當理(lǐ)由，均應當結合交易時(shí)的(de)市場(chǎng)環境、交易主體、交易目的(de)來(lái)綜合判斷。簡言之，要整體來(lái)看交易是否屬于正常的(de)商業行爲，隻要交易屬于正常的(de)商業行爲就不屬于“計稅價格明(míng)顯偏低且無正當理(lǐ)由”，否則就屬于。

如某型号的(de)手機供不應求，需要排隊許久才可(kě)以買到，即使比正常價格低10%也(yě)不屬于正常的(de)商業行爲；如某型号的(de)電腦(nǎo)庫存積壓嚴重，同行馬上就要上市比它配置更好價格更低的(de)産品，隻要不高(gāo)于同行即将上市産品的(de)價格就屬于正常的(de)商業行爲。

同樣是送手機，如買汽車送手機，要将買汽車和(hé)送手機作爲同一個(gè)交易來(lái)看，手機免費贈送當然屬于正常的(de)商業行爲，無需單獨視同銷售繳稅。如向員(yuán)工免費發放手機，雖然發放手機本身是正常的(de)商業行爲，但免費的(de)本質是向員(yuán)工提供經濟利益，不是真正的(de)免費，所以免費這(zhè)一行爲不具備正常的(de)商業邏輯，要視同銷售繳稅。